Amb data 7 de setembre de 2017, ha tingut entrada en el Senat el text aprovat per la Comissió d’Hisenda i Funció Pública del Congrés dels Diputats, en relació al Projecte de Llei de Contractes del Sector Públic, per la qual es transposen a l’ordenament jurídic espanyol les Directives del Parlament Europeu i del Consell, 2014/23 / UE i 2014/24 / UE, de 26 de febrer de al 2014.

En la Disposició Final Desena del Projecte de Llei es procedeix a la modificació de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l’Impost sobre el Valor Afegit. La modificació regula la qualificació i tractament de l’IVA que reben les subvencions i aportacions per finançar el dèficit d’explotació de determinats serveis públics.

En concret, la nova redacció de l’article 78.Dos.3.º relativa a les subvencions vinculades directament al preu de les operacions subjectes a l’Impost, disposa:

“Se considerarán vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al Impuesto las subvenciones establecidas en función del número de unidades entregadas o del volumen de los servicios prestados cuando se determinen con anterioridad a la realización de la operación.

No obstante, no se considerarán subvenciones vinculadas al precio ni integran en ningún caso el importe de la contraprestación a que se refiere el apartado Uno del presente artículo, las aportaciones dinerarias, sea cual sea su denominación, que las Administraciones Públicas realicen para financiar:

1. a) La gestión de servicios públicos o de fomento de la cultura en los que no exista una distorsión significativa de la competencia, sea cual sea su forma de gestión.
2. b) Actividades de interés general cuando sus destinatarios no sean identificables y no satisfagan contraprestación alguna.”

El nou redactat, disposa la no subjecció a IVA de les aportacions que les administracions públiques facin per finançar la gestió de serveis públics o de foment a la cultura, sempre que les mateixes no generin situacions de distorsió de la competència. Així, no s’integraran en la base imposable de l’Impost les aportacions que financin activitats d’interès general quan els seus destinataris no siguin identificables i no abonin cap preu pel servei.

Cal destacar que aquesta modificació normativa clarifica una situació que en els últims anys estava sent qüestionada per l’Administració Tributària, qui mitjançant els seus organismes d’Inspecció realitzava actuacions en què venia considerant que les aportacions / subvencions rebudes per entitats vinculades a sectors d’activitat de investigació i desenvolupament, concessionaris de transport, culturals, etc … havien de ser considerades com a contraprestació als Serveis prestats, havent per tant ingressar les quotes d’IVA derivades de les esmentades percepcions.

La modificació del text normatiu incorpora també una nova redacció de l’article 93.cinco de la Llei de l’IVA, relatiu al règim de deduccions, establint que la no subjecció a IVA de les aportacions / subvencions per finançar els serveis públics, en les condicions exposades, en cap cas haurà de limitar el dret a deducció de les quotes d’IVA suportat en l’adquisició de béns i serveis necessaris per a la realització de les esmentades activitats.

Finalment, indicar que el mateix precepte modifica el redactat de l’article 7.8 de la Llei 37/1992, en la seva redacció vigent des de 1 de gener de 2015, reforçant i clarificant la no subjecció a l’Impost de determinats serveis prestats entre entitats íntegrament dependents de la mateixa Administració Pública:

“Uno. Se modifica el número 8.º del artículo 7, que queda redactado de la siguiente forma:

«7. Estarán no sujetas al Impuesto:

(…)

8.º A) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por las Administraciones Públicas, así como las entidades a las que se refieren los apartados C) y D) de  este número, sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria.

1. B) A estos efectos se considerarán Administraciones Públicas:
2. a) La Administración General del Estado, las Administraciones de las Comunidades Autónomas y las Entidades que integran la Administración Local
3. b) Las entidades gestoras y los servicios comunes de la Seguridad Social.
4. c) Los organismos autónomos, las Universidades Públicas y las Agencias Estatales.
5. d) Cualesquiera entidad de derecho público con personalidad jurídica propia, dependiente de las anteriores que, con independencia funcional o con una especial autonomía reconocida por la Ley tengan atribuidas funciones de regulación o control de carácter externo sobre un determinado sector o actividad.

     No tendrán la consideración de Administraciones Públicas las entidades públicas empresariales estatales y los organismos asimilados dependientes de las Comunidades Autónomas y Entidades locales.

4. C) No estarán sujetos al Impuesto los servicios prestados en virtud de encomiendas de gestión por los entes, organismos y entidades del sector público que ostenten, de conformidad con lo establecido en los artículos 4.1.n) y 24.6 del Texto Refundido de la Ley de Contratos del Sector Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre, la condición de medio propio instrumental y servicio técnico de la Administración Pública y encomendante y de los poderes adjudicadores dependientes del mismo.
5. D) Asimismo, no estarán sujetos al Impuesto los servicios prestados por cualesquiera entes, organismos o entidades del sector público, en los términos a que se refiere el artículo 3.1 del Texto Refundido de la Ley de Contratos del Sector Público, a favor de las Administraciones Públicas de la que dependan o de otra íntegramente dependiente de estas, cuando dichas Administraciones Públicas ostenten la titularidad íntegra de los mismos.
6. E) La no consideración como operaciones sujetas al impuesto que establecen los dos apartados C) y D) anteriores será igualmente aplicable a los servicios prestados entre las entidades a las que se refieren los mismos, íntegramente dependientes de la misma Administración Pública.

(…)”

El passat 12 de maig del 2017  va ser publicat al Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya (DOGC) la Llei 6/2017, del 9 de maig, de l‘impost sobre els actius no-productius de les persones jurídiques (http://portaldogc.gencat.cat/utilsEADOP/PDF/7368/1610399.pdf)

(more…)

Des de l’1 de gener de 2017 el termini per a remetre les factures als clients que siguin empresaris o professionals s’ha vist escurçat significativament, i cal enviar les factures abans del dia 16 del mes següent a la data en què s’hagi produït el meritament de l’IVA.
Fins al 31 de desembre del 2016 s’establia el termini d’un mes per enviar la factura al client des de la data de la seva expedició, que havia de ser abans del dia 16 del mes següent a la data del meritament de l’IVA. En resum, fins al 31 de desembre de 2016 els terminis per emetre i remetre les factures eren:

• Per expedir la factura, el termini s’establia des que es meritava l’IVA del lliurament dels béns o de la prestació dels serveis, fins al dia 16 del mes següent.
• Per remetre la factura al client s’establia un altre termini d’un mes des que s’emetia la factura.

(more…)

Faura-Casas, com a membre de l’organització BKR International, ha col·laborat amb la societat britànica Blick Rothenberg en el projecte d’investigació a nivell mundial relatiu a la tributació d’executius amb mobilitat internacional.
L’estudi internacional s’ha centrat en els directors, executius i treballadors que presten serveis per a entitats multinacionals. Es tracta d’un informe global, amb la participació d’empreses associades a BKR, amb un anàlisi crític per ajudar i comprendre les “millors” i “pitjors” localitzacions mundials des d’una perspectiva tributària. (more…)

Poc ha durat l’alegria que va suposar l’ajornament en la implantació del sistema de Subministrament d’Informació Immediata (SII) de l’IVA que us avançàvem en el nostre Newsletter del mes de novembre; finalment el govern ha aprovat el proppassat 2 de desembre el Reial Decret 596/2016, per a la modernització, millora i impuls de l’ús de mitjans electrònics en la gestió de l’Impost sobre el Valor Afegit que té com a principal mesura la implantació del SII durant el 2017.

Concretament, entre les mesures del paquet fiscal relatives a l’IVA es posa en marxa, amb efectes des de l’1 de juliol de 2017, el denominat Sistema d’Informació Immediata. El SII es configura com un nou sistema de gestió de l’IVA, obligatori per als empresaris i professionals i altres subjectes passius amb un període de liquidació que coincideixi amb el mes natural:  grans empreses amb facturació anual superior a 6 milions d’euros, empreses que es trobin en el règim de devolució mensual (REDEME), i per als grups d’IVA; podent-s’hi adherir també, de forma voluntària, qualsevol altra entitat que ho desitgi.

El nou sistema, tal i com ja es va avançar al Newsletter del mes de novembre, suposa subministrar els llibres registres a través de la Seu Electrònica de l’Agència Tributària, mitjançant un servei web o a través d’un formulari electrònic, en un període breu de temps de 4 dies naturals des de la seva expedició per a les factures emeses i de 4 dies naturals des del seu registre comptable per a les factures rebudes. Per a l’exercici 2017 aquest període previst de 4 dies s’amplia transitòriament a 8 dies naturals.

Els subjectes passius acollits al SII estaran obligats a dur a través de la Seu Electrònica de l’AEAT, mitjançant el subministrament electrònic dels registres de facturació, els següents llibres registres:

• Llibre registre de factures emeses.
• Llibre registre de factures rebudes.
• Llibre registre de béns d’inversió.
• Llibre registre de determinades operacions intracomunitàries.

Les empreses que apliquin el SII podran presentar i ingressar les seves autoliquidacions periòdiques de l’IVA fins a deu  dies més tard del que ho estaven realitzant actualment i deixaran de tenir l’obligació de presentar els models 347 (operacions amb terceres persones, 340 (llibres registre) i 390 (resum anual d’IVA).

La implantació d’aquest sistema comportarà més obligacions per les empreses, i requerirà l’adaptació dels sistemes informàtics a fi de poder obtenir amb la freqüència requerida la informació necessària per a complimentar les obligacions tributàries derivades del SII, considerant l’increment d’obligacions, comunicacions, declaracions que hauran de realitzar a Hisenda.

La data d’entrada en vigor serà el proper 1 de juliol de 2017 i, en conseqüència, les empreses disposen de 6 mesos per adaptar els seus sistemes informàtics per atendre amb garanties la implantació del SII. Caldrà però tenir present que en el decurs del segon semestre del 2017 també s’haurà de transmetre la informació de les operacions realitzades durant el primer semestre de l’any.

En definitiva, si bé la implantació del SII té com a principal objectiu la prevenció del frau tributari, caldrà que, de moment, com ja ve sent habitual, les encarregades de posar els mecanismes per fer aquest control siguin en primer terme les empreses, amb l’increment dels recursos i costos que la implantació d’aquestes mesures tenen en seu societària.

PDF sobre el nou SII (Agència Tributària)

Des de finals de l’any 2014 l’Agència Tributària treballa amb l’objectiu d’implantar el Sistema de Subministrament Immediat d’Informació (Sistema SII), a partir del qual  determinats contribuents es trobaran obligats a  remetre a hisenda, per via telemàtica, la informació relativa a les factures emeses i rebudes en un termini de 4 dies naturals des de la seva emissió o comptabilització.

El sistema SII comportarà, a criteri de l’Agència Tributària, importants avantatges per als contribuents, que veuran eliminades determinades obligacions formals (models 340, 347, 390, etc…) i permetrà més agilitat per part dels organismes de gestió tributària en la revisió i comprovació de les declaracions presentades, garantint per una banda més celeritat en les devolucions sol·licitades pels contribuent i per altra l’obtenció de millors resultats en la lluita contra el frau fiscal en poder creuar una major quantitat de dades.

La implantació del sistema SII, comportarà que, tant els serveis telemàtics de l’Agència Tributària com els softwares de les empreses hagin d’adaptar-se amb suficient antelació per garantir-ne una aplicació correcta.

Si bé l’entrada en vigor del nou sistema estava prevista inicialment per l’1 de gener de 2017, en les darreres reunions de Col·legis Professionals Tributaris, s’ha informat que el sistema SII no entrarà en vigor a principis del  2017, degut a que a data d’avui encara no ha estat aprovada la norma reglamentària que hauria d’aprovar aquest nou sistema d’informació, fet que a la pràctica comporta la impossibilitat de garantir la seva aplicació a principis del proper any.

Cal però tenir present que el sistema de Subministrament Immediat d’Informació tard o d’hora haurà d’implantar-se, pel que resultarà recomanable estar atents en el futur i garantir que els sistemes informàtics de les empreses permetran la seva aplicació amb garanties en el moment de la seva entrada en vigor.

El BOE del 30 de setembre ha publicat el Reial Decret Llei 2/2016 (Enllaç al BOE), pel qual s’introdueixen mesures tributàries dirigides a la reducció del dèficit públic davant la necessitat de compliment de l’objectiu de dèficit públic fixat per les autoritats comunitàries, per les que resulta imprescindible aconseguir un increment dels ingressos corresponents a l’Impost sobre Societats. Esforç recaptatori que es considera pertinent que recaigui en les grans empreses.

Aquestes mesures afecten doncs a aquelles entitats en que l’import net de la xifra de negocis en els 12 mesos anteriors a la data en què s’iniciï el període impositiu sigui almenys de 10 milions d’euros, que veuran com a partir de la entrada en vigor de la norma, 30 de setembre de 2016, hauran de presentar el pagament fraccionat de l’Impost sobre Societats d’acord amb els següents criteris:

• La quantitat a ingressar no podrà ser inferior, en cap cas, al 23 per cent del resultat positiu del compte de pèrdues i guanys de l’exercici dels 3, 9 o 11 primers mesos de cada any natural. En el cas d’entitats parcialment exemptes es prendrà com a resultat positiu el corresponent exclusivament a rendes no exemptes i les entitats que apliquen la bonificació per prestació de serveis públics prendran com a resultat positiu el corresponent exclusivament a rendes no bonificades. Aquesta mesura no és aplicable a les entitats sense finalitats lucratives i dels incentius fiscals al mecenatge.

(more…)

Des de l’1 de juny de 2016 resulta aplicable en la seva pràctica totalitat el Reglament (UE) 910/2014 del Parlament europeu i del Consell de 23 de juliol de 2014, relatiu a la identificació electrònica i els serveis de confiança en les transaccions electròniques en el mercat interior i pel que es deroga la Directiva 1999/93/CE.

Amb l’objectiu d’adaptar-se a aquests canvis tècnics, des del 6 de juny de 2016 la Fàbrica Nacional de Moneda i Timbre- Real Casa de la Moneda (FNMT–RCM) va començar a expedir els nous certificats de representant de persona jurídica, de representant de l’entitat sense personalitat jurídica i de representant per administradors únics i solidaris. A partir d’aquesta data, van deixar d’emetre els antics certificats de persona jurídica i d’entitat sense personalitat jurídica, i la renovació dels mateixos ja no pot realitzar-se a través de la pàgina web. No obstant, poden seguir utilitzant-se fins la seva caducitat o renovació.

D’altra banda, des del 6 de juny de 2016 per la renovació dels nous certificats de representant, s’ha d’actuar de la següent forma:

• Si es tracta d’un administrador únic o solidari, podrà obtenir el seu certificat de representant sense necessitat de personar-se en les oficines de registre ni aportar cap documentació , sempre que s’identifiqui a la pàgina Web CERES (s’adjunta l’enllaç), amb un certificat electrònic de persona física expedit per la FNMT-RCM o dels inclosos en el DNI electrònic (l’expedició del certificat queda sotmesa a la vigilància de les factures de representació que constin en el Registre Mercantil a favor de l’interessat).
• Si no és administrador únic o solidari, es precís personar-se en una oficina de registre per obtenir un certificat de representant, amb la documentació exigible en cada cas.CERESFirma electrónica: información

L’1 de juliol de 2016 ha entrat en vigor la disposició final segona, apartat ú, de l’Ordre HAP/841/2016, que, amb caràcter general, obliga als contribuents inscrits en el Registre de Grans Empreses a presentar electrònicament per Internet tot tipus de documentació amb transcendència tributària relativa a procediments gestionats per l’AEAT.

L’incompliment d’aquesta previsió pot donar lloc a la comissió de la infracció tributària prevista en l’article 199.2 de la Llei General Tributària, consistent en la prestació de documentació amb transcendència tributària per mitjans diferents als electrònics quan existeixi l’obligació de fer-ho, el que comportaria la imposició d’una multa pecuniària fixa de 250 euros.

• Ordre HAP/841/2016, de 30 de maig , per la que s’aproven els models 364 “Impuesto sobre el Valor Añadido”. Sol·licitud de reembors dels comptes tributaris suportats relatius a l’Organització del Tractat del Atlàntic Nord, les Casernes Generals Internacionals d’aquesta Organització i els Estats part en aquest Tractat” ,i 365 “Impuesto sobre el Valor Añadido”. Sol·licitud de reconeixement previ de les exempcions relatives a l’Organització del Tractat de l’Atlàntic Nord, les Casernes Generals Internacionals d’aquesta Organització i els Estats per aquest Tractat” i s’estableix les condicions generals i el procediment per la seva presentació electrònica, i es modifica l’Ordre EHA/789/2010, de 16 de maig, així com una altra normativa tributària.

En el tancament fiscal dels exercicis 2013 i 2014, les societats que no tenien la consideració  de reduïda dimensió, aquelles que tenien un volum d’operacions superior a 10 milions d’euros, van haver de realitzar un ajust fiscal per la no deduïbilitat del 30% de la despesa per amortització de l’immobilitzat, d’acord amb l’establert en l’article 7 de la Llei 16/2012, de 27 de desembre, per la que s’adopten diverses mesures tributàries dirigides a la consolidació de les finances públiques i l’impuls de l’activitat econòmica.

Comptablement, l’esmentat ajust va generar l’activació d’un crèdit fiscal al tipus impositiu del 30% (vigent en el moment d’aplicar-se l’ajust), de caràcter temporal i que caldrà anar revertint d’acord amb els criteris establerts en la pròpia norma.

L’esmentada mesura tenia caràcter temporal i a partir del tancament fiscal d l’exercici 2015 la reversió es realitzarà de forma lineal durant 10 anys o durant la vida útil de l’element patrimonial, a elecció de la societat, i en conseqüència  en la liquidació de l’Impost sobre Societats a presentar durant el proper mes de juliol (per aquelles empreses que tancaren el període impositiu a 31 de desembre) procedeix començar a revertir aquest ajust fiscal. (more…)