Impost sobre Societats: Límit en la deducció de les despeses financeres.

Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2012, la nova redacció de l’article 20.1 del RD 4/2004 que aprova el Text Refós de la Llei de l’Impost sobre Societats, limita la deducció de les despeses financeres netes al 30% del benefici operatiu de l’exercici.

S’haurà d’entendre com a  despeses financeres  l’excés de despeses financeres respecte dels ingressos derivats de la cessió a tercers de capitals propis meritats en el període impositiu, excloses aquelles despeses derivades de deutes amb entitats del grup segons s’estableix a l’article 42 del Codi de Comerç.
Per altra banda, el benefici operatiu es determinarà a partir del resultat de l’explotació del compte de pèrdues i guanys de l’exercici, al que se li haurà de:
Eliminar:

• l’amortització del immovilitzat.
• la imputació de subvencions d’immobilitzat no financer i altres
• el deteriorament i resultat per alienacions d’immobilitzat

Addicionar:

• els ingressos financers de participacions en instruments de patrimoni derivats de dividends o participacions en beneficis d’entitats que compleixin algun dels següents requisits:

o   tinguin una participació directa o indirecta mínima del 5%,

o   tinguin un valor d’adquisició >6M€,

o   no hagin estat adquirides amb deutes amb unes despeses financeres no deduïbles per aplicació a la lletra h) de la TRLIS.

En qualsevol cas, seran deduïbles les despeses financeres netes del període impositiu sempre que no superin l’import de 1 milió d’euros.

En els pagaments fraccionats calculats en funció de la base corresponent als 3, 9 i 11 primers mesos del període impositiu, el límit serà, igualment, del 30% del benefici operatiu i del milió d’euros.

Per a entitats que tributin en el règim de consolidació fiscal, d’acord amb l’article 20. 4 de la TRLIS, les despeses financeres netes del grup fiscal estaran limitades per :

•   el 30% del benefici operatiu del grup fiscal determinat a través dels estats comptables consolidats del grup (eliminant i incorporant les partides intragrup) o bé,
• l’import de 1 milió d’euros

En el supòsit en que les despeses financeres netes del grup no superin el límit del 30% del benefici operatiu del grup o bé l’import de 1 milió d’euros, totes les despeses financeres del grup fiscal resultaran fiscalment deduïbles, cada entitat individual deduirà les seves corresponents despeses financeres netes en la seva totalitat, a l’hora de determinar la seva base imposable individual.

En el supòsit en que les despeses financeres netes del grup superin el límit del 30% del benefici operatiu del grup i l’import conjunt de 1 milió d’euros, existiran despeses financeres no deduïbles que s’hauran de distribuir entre aquelles entitats en que les seves despeses financeres netes de manera individual excedeixin del 30% del seu propi benefici operatiu, en proporció a tots els excessos que sobre el referit límit individual tinguin les entitats del grup. Si totes les entitats a nivell individual superen aquest límit, aquest excés es distribuirà de manera proporcional en funció de la despesa financera neta de cada entitat.