Nuevo impuesto sobre los activos no-productivos de las personas jurídicas

El pasado 12 de mayo de 2017 se publicó en el Diario Oficial de la Generalitat de Catalunya (DOGC) la Ley 6/2017, de 9 de mayo, del impuesto sobre los activos no-productivos de las personas jurídicas (http://portaldogc.gencat.cat/utilsEADOP/PDF/7368/1610399.pdf)

En la exposición de motivos de la Ley se indica que la creación de este Impuesto se realiza con el objetivo de contribuir a la redistribución de la renta e incentivar el uso productivo de los activos así como para reducir las prácticas de evasión y elusión fiscal incorporando patrimonio personal a estructuras societarias. En este sentido, el Impuesto tiene por objeto gravar los bienes no-productivos situados en Catalunya que formen parte del activo de las personas jurídicas y entidades y no estén afectos a la actividad económica de la propia empresa.

El hecho imponible del Impuesto es la mera tenencia de los siguientes activos no productivos situados en Catalunya y determinados derechos que recaen sobre los mismos que forman parte del activo del sujeto pasivo:

• Bienes inmuebles
• Vehículos de motor con potencia igual o superior a 200CV
• Embarcaciones de recreo
• Aeronaves
• Objetos de arte y antigüedades con un valor superior al que establece la Ley del patrimonio histórico.
• Joyas

La propia ley estipula en qué supuestos dichos activos se consideran no-productivos a efectos del Impuesto:

• Activos cedidos gratuitamente a los propietarios, socios y partícipes del sujeto pasivo o personas vinculadas a éstos, directamente o por medio de entidades participadas por cualquiera de ellos y que los destinan total o parcialmente al uso privado.
• Activos cedidos onerosamente a los propietarios, socios y partícipes del sujeto pasivo o personas vinculadas directa o indirectamente que los destinan total o parcialmente al uso privado, con excepción de que se pague el precio de mercado o que trabajen de manera efectiva en la empresa recibiendo por ello una retribución superior al precio de cesión.
• Activos no afectos a ninguna actividad económica, con excepción de los bienes no-productivos con un precio de adquisición inferior al importe de los beneficios no distribuidos el mismo año de adquisición del activo y los diez años anteriores

Son sujetos pasivos, a título de contribuyentes, las personas jurídicas y las entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyen una unidad económica o patrimonio separado, definidas como obligados tributarios por la normativa tributaria general. En cualquier caso, el sujeto pasivo debe tener objeto mercantil. Los bienes inmuebles de las administraciones públicas y los organismos y entidades de derecho público, fundaciones y en general de las entidades sin ánimo de lucro, estarán exentos siempre que se destinen de forma exclusiva a sus fines propios no lucrativos.

La base imponible del Impuesto está constituida por la suma de los valores correspondientes a todos los activos improductivos valorados, en el caso de los inmuebles por su valor catastral, y del resto de bienes por el valor de mercado en la fecha de devengo.

La cuota íntegra del Impuesto se calcula por la aplicación a la base liquidable de unos tipos progresivos situados entre el 0,21% y el tipo máximo del 2,75% .:

Si bien la Ley entró en vigor el 13 de mayo y el impuesto se devenga anualmente el 1 de enero, para el ejercicio 2017 la ley determina una excepción y se devengará el 30 de junio, si bien queda pendiente la publicación del reglamento que desarrolle aspectos formales del Impuesto.