Operacions intracomunitàries: Prova de la condició d’empresari.

Les operacions intracomunitàries tenen, a efectes de l’Impost sobre el Valor Afegit, un tractament específic que permet aplicar la neutralitat de l’impost en les operacions realitzades entre empresaris establerts en algun dels països de la Unió Europea. Així, el lliurament de  béns o la prestació de serveis intracomunitaris està exempta de l’Impost en origen si l’operació es realitza entre subjectes que tenen la condició d’empresaris segons l’article 25 de la llei 37/1992, (té la seva correlació en l’article 138 de la Directiva 2006/112/CE), així com en l’article 13 del Reglament de l’IVA.

A fi i efecte que el transmetent pugui acreditar que es compleixen tots els requisits per poder aplicar l’exempció és aconsellable tenir la documentació probatòria que l’adquirent desenvolupa una activitat empresarial, i adjuntar-la a la factura. Aquesta documentació pot ser:

1. Un certificat emès pel client que desenvolupa una activitat mercantil i el motiu pel qual no disposa de CIF-IVA
2. Un document oficial que acrediti la condició d’empresari
3. El fet que els béns entregats / serveis prestats siguin solament d’ús empresarial.
4. El contracte de prestació de serveis, pàgina Web on publiciti els seus productes o el contracte del transportista.
5. (…)

Per simplificar la recopilació de documentació (possiblement redactada en un altre idioma) la Unió Europea (UE) ha establert uns criteris unificadors que obliga a les diferents Hisendes dels estats membres a tenir un Registre d’Operador Intracomunitaris (ROI) en el qual solament poden inscriure’s els subjectes que desenvolupen una activitat empresarial i realitzin operacions intracomunitàries. Així mateix, existeix un registre europeu d’operadors intracomunitaris, VAT Information Exchange System (VIES) que permet  a qualsevol empresari comprovar si el número CIF IVA (o VAT) proporcionat pel seu client/proveïdor és operador intracomunitari i per tant si té la condició d’empresari.

Quan un empresari sol·licita a la seva Administració tributaria l’alta en el ROI aquesta li proporciona el CIF IVA, però solament és un requisit formal que estableix la normativa; fet que permet tenir la seguretat jurídica que un determinat subjecte té la condició d’empresari en el seu país d’origen. El seu incompliment no comporta de forma automàtica a denegar l’exempció en l’entrega intracomunitària (segons sentències del Tribunal de Justícia de la Unió europea con en la sentència en el cas C-587/10 Vogtländische Straßen).

Ara bé, en determinades ocasions un operador intracomunitari pot no tenir la obligació, en el seu país, d’estar inscrit en el ROI i en conseqüència no tindrà el CIF IVA, motiu pel qual no podrà incloure’s en la declaració recapitulativa d’operacions intracomunitàries (model 349), tot i que en el model 303 i 390 caldrà declarar aquests imports com a operacions intracomunitàries. En aquest cas, és recomanable fer un escrit (adjuntat a la presentació del model en la seu electrònica d’Hisenda) informant a l’Administració Tributaria (AEAT) de la discrepància existent entre la declaració d’IVA (model 303) i la d’operacions intracomunitàries (model 349).