Aprobación del modelo de declaración del Impuesto sobre Sociedades. Consideraciones en relación con las medidas excepcionales para hacer frente a la COVID-19

Con fecha 12 de junio se aprobó la Orden HAC / 565/2020, por la que se aprueban los modelos de la declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes. La aprobación de los mencionados modelos no incorpora novedades significativas respecto al modelo de años anteriores, si bien el mismo se adapta a las particularidades introducidas como consecuencia de la aprobación de determinadas medidas para hacer frente a la crisis por la COVID-19.

En concreto, el modelo aprobado incorpora unas llaves ubicadas en la página 1 del modelo 200 denominadas «Declaración correspondiente al arte. 124.1 LIS sin aprobar las cuentas anuales «y» Nueva declaración arte. 12.2 Real Decreto-ley 19/2020 «; estas claves deberán utilizarse en el caso de aquellas entidades que presenten el Impuesto sobre Sociedades a pesar de no haber aprobado aún las cuentas anuales en el momento de la presentación del Impuesto.

Hay que recordar que el plazo para la presentación de la Declaración del Impuesto sobre Sociedades, regulados en el artículo 124 de la Ley del Impuesto, no se ha visto alterado por las medidas tributarias aprobadas para hacer frente a la crisis de la COVID-19, y en consecuencia deberá presentarse en el plazo de los 25 días transcurridos los 6 meses desde la finalización del ejercicio. Por tanto, en la mayoría de las empresas que cerraron el ejercicio el día 31 de diciembre de 2019, el plazo finalizará el próximo 27 de julio (pues el día 25 es sábado).

El Impuesto sobre Sociedades es un impuesto que está directamente relacionado con la normativa mercantil y contable, de tal forma que los plazos para la presentación de la IS están estrechamente relacionados con los plazos previstos para la aprobación de las cuentas anuales. El cierre de cuenta del ejercicio 2019, se ha visto afectado por las medidas extraordinarias para hacer frente a la Covidien-19, y en concreto por el Real Decreto Ley 8/2020 y el Real Decreto Ley 19/2020, de 26 de mayo, en relación con la ampliación de los plazos de aprobación y presentación de las cuentas anuales, estableciendo que:

El plazo de tres meses para formular las cuentas anuales comenzará a contarse desde el 1 de junio y no desde la finalización del estado de alarma, es decir, el plazo se podrá extender hasta el 30 de agosto de 2020.

Se reduce de tres a dos meses el plazo para aprobar las Cuentas Anuales, desde la formulación, de tal manera que las cuentas anuales deberán estar aprobados dentro de los 10 primeros meses del ejercicio 2020, es decir, el plazo se amplía hasta el 31 de octubre de 2020.

La aprobación de estas medidas en el ámbito mercantil y contable provocan que las cuentas anuales puedan aprobarse más allá de la fecha máxima para la presentación del Impuesto sobre Sociedades.

El propio Real Decreto-ley 19/2020, adapta las medidas anteriores a la presentación del Impuesto sobre Sociedades, permitiendo que aquellas entidades que no hayan aprobado las cuentas anuales antes de que finalice el plazo para la presentación del Impuesto, puedan presentar este con las cuentas disponibles en ese momento, habilitándose un régimen especial para presentar otra declaración, sin recargos, cuando las cuentas anuales estén pendientes de aprobación y difieran de los presentados anteriormente, pudiendo presentar una nueva declaración con el plazo máximo del 20 de noviembre de 2020.

Con el fin de informar adecuadamente de ciertos aspectos relativos a la presentación de la declaración anual del Impuesto sobre Sociedades de acuerdo con las medidas anteriores, la Agencia Estatal de Administración Tributaria, ha habilitado en su página web un espacio con Preguntas frecuentes sobre el plazo de declaración del Impuesto sobre Sociedades seguidamente reproducimos las más destacables:

  • ¿Cuáles son los plazos de formulación y aprobación de las cuentas anuales regulados en el RDLey 8/2020, modificados por el RDLey 19/2020?

El Real Decreto-ley 19/2020, de 26 de mayo, modifica los apartados 3 y 5 del artículo 40 del Real Decreto-ley 8/2020, de modo que el plazo de tres meses para formular las cuentas anuales y demás documentos legalmente obligatorios que quedó suspendido hasta que finalizara el estado de alarma, comenzará a contarse desde el 1 de junio de 2020.

Además, se reduce de tres a dos meses el plazo que se había establecido en el Real Decreto-ley 8/2020 para que se reúna la junta general ordinaria para aprobar las cuentas del ejercicio anterior, a contar desde que finalice el plazo para formular las cuentas anuales, de modo que las entidades no cotizadas deberán tener las cuentas aprobadas antes del 1 de noviembre de 2020.

  • ¿Cuál es el plazo de presentación de la declaración del Impuesto sobre Sociedades 2019?

De acuerdo con el artículo 124.1 Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), la declaración del Impuesto sobre Sociedades se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo.

Con carácter general, cuando se trate de contribuyentes cuyo ejercicio económico coincida con el año natural, el plazo de presentación de la declaración queda fijado en los veinticinco primeros días naturales del mes de julio. Este año el 25 de julio de 2020 es sábado, por lo que el último día para presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades será el 27 de julio, que es el primer día hábil siguiente.

  • Si finalizado el plazo de presentación (art. 124.1 LIS) las cuentas anuales no se han aprobado como consecuencia de lo dispuesto en los artículos 40 y 41 del Real Decreto-ley 8/2020 con qué datos se debe realizar la declaración?

Si al término del plazo indicado en el artículo 124.1 del LIS, las cuentas anuales no han sido aprobados por el órgano correspondiente, como consecuencia de lo dispuesto en los artículos 40 y 41 del Real Decreto-ley 8/2020, la declaración del Impuesto sobre Sociedades se realizará con las cuentas anuales disponibles.

A estos efectos, se entenderá por cuentas anuales disponibles:

a. Para las sociedades anónimas cotizados, las cuentas anuales auditadas a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artículo 41 del Real Decreto-ley 8/2020.

b. Para el resto de los contribuyentes, las cuentas anuales auditadas o, en su defecto, las cuentas anuales formuladas por el órgano correspondiente, o a falta de estas últimas, la contabilidad disponible portada de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rijan.

  • La declaración del Impuesto sobre Sociedades que se presente en el plazo de presentación previsto en el art. 124.1 LIS sin que se hayan aprobado las cuentas anuales como consecuencia de lo dispuesto en los artículos 40 y 41 del Real Decreto-ley 8/2020, tiene alguna peculiaridad? ¿se marcará alguna clave determinada?

En la declaración del Impuesto sobre Sociedades que se presente en el plazo de presentación previsto en el art. 124.1 LIS sin que se hayan aprobado las cuentas anuales, se deberá marcar una clave nueva denominada «Declaración correspondiente Art. 124.1 LIS sin aprobar las cuentas anuales «que está ubicada en la página 1 del Modelo 200.

En el caso del Modelo 220, la casilla que se deberá marcar está en la página 1 y se denomina: «Declaración correspondiente al Art. 75 LIS con alguna entidad integrante del grupo fiscal sin aprobar sus cuentas anuales».

  • En qué casos los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades cuyo plazo para la formulación y aprobación de las cuentas anuales del ejercicio ajuste a lo dispuesto en los artículos 40 y 41 del Real Decreto-ley 8/2020, tendrán la obligación de presentar la nueva declaración del Impuesto a que se refiere el Real Decreto-ley 19/2020?

Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades cuyo plazo para la formulación y aprobación de las cuentas anuales del ejercicio ajuste a lo dispuesto en los artículos 40 y 41 del Real Decreto-ley 8/2020, tendrán la obligación de presentar la nueva declaración del Impuesto a que se refiere el Real Decreto-ley 19/2020, en caso de que la autoliquidación del Impuesto que deba resultar de acuerdo con las cuentas anuales aprobadas por el órgano correspondiente difiera de la ya presentada sin que se hubieran aprobado las cuentas anuales.

Este diferimiento podrá consistir en cualquiera de los datos contables declaradas con independencia de que afecten o no al resultado de la autoliquidación.

  • En el caso de estar obligados a la presentación de la nueva declaración, ¿cuál es el plazo de presentación establecido para la nueva declaración?

La nueva declaración regulada en el Real Decreto-ley 19/2020 podrá efectuarse hasta el día 30 de noviembre de 2020.

  • Se marcará alguna clave específica cuando se presente la nueva declaración regulada en el artículo 12 del Real Decreto-ley 19/2020?

Cuando se presente esta nueva declaración deberá marcarse la clave ubicada en la página 1 del Modelo 200 que se denomina «Nueva declaración según Real Decreto-ley 19/2020», así como el número de justificante de la declaración anterior, es decir, el número justificante de la declaración en la que se marcó la clave «declaración correspondiente Art. 124.1 LIS sin aprobar las cuentas anuales «.

En el caso de la declaración correspondiente a las entidades que tributen en el régimen de consolidación fiscal, Modelo 220, deberá marcarse la clave ubicada en la página 1 de dicho modelo, que se denomina «Nueva declaración según Real Decreto-ley 19 / 2020 «, así como también, el número de justificante de la declaración en la que se marcó la clave» declaración correspondiente al Art. 75 LIS con alguna entidad integrante del grupo fiscal sin aprobar sus cuentas anuales «.

  • ¿Cuáles son las consecuencias de la presentación de la nueva declaración regulada en el Real Decreto-ley 19/2020?

a. La nueva autoliquidación tendrá la consideración de complementaria a los efectos previstos en el artículo 122 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, (en adelante LGT) si de ella resultase una cantidad a ingresar superior o una cantidad a devolver inferior a la derivada de la autoliquidación anterior presentada sin aprobar las cuentas anuales.

La cantidad a ingresar resultante devengará intereses de demora conforme a lo dispuesto en el artículo 26 de la LGT, desde el día siguiente a la finalización del plazo previsto en el artículo 124.1 del LIS, sin que le resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 27 de la LGT.

b. En el resto de casos, la nueva autoliquidación producirá efectos desde su presentación, sin que resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 120.3 de la LGT, y los artículos 126 y siguientes del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, ni se limiten las facultades de la Administración para verificar o comprobar la primera y la nueva autoliquidación.

A los efectos de lo dispuesto en este apartado, no resultará de aplicación respecto de la nueva autoliquidación las limitaciones a la rectificación de las opciones a que se refiere el artículo 119.3 de la LGT.

  • Cuando se presente una nueva declaración regulada en el artículo 12 del Real Decreto-ley 19/2020 que tenga la consideración de declaración complementaria, ¿qué claves debo marcar?

En caso de que la nueva declaración, que se presente como consecuencia de que la previamente presentada difiera de ésta debido  la aprobación de las cuentas anuales, tenga la consideración de declaración complementaria, además de marcar la clave “Nueva declaración según Real Decreto-ley 19/2020”, se deberá indicar en página 1 del Modelo 200 que es una declaración complementaria, así como el número de justificante de la declaración anterior, es decir, el número justificante de la declaración en la que se marcó la clave “Declaración correspondiente Art. 124.1 LIS sin aprobar cuentas anuales”.

En el caso del Modelo 220, también, se deberá marcar la clave de “Nueva declaración según RDLey 19/2020”, y se deberá indicar en página 1 del Modelo 220 que es una declaración complementaria, así como el número de justificante de la declaración anterior, es decir, el número justificante de la declaración en la que se marcó la clave “Declaración correspondiente al Art. 75 LIS con alguna entidad integrante del grupo fiscal sin aprobar sus cuentas anuales”.

  • Cuando se presente una nueva declaración regulada en la letra b) del artículo 12.2 del Real Decreto-ley 19/2020 (por ejemplo, nueva declaración de la que resulte una cantidad a devolver mayor o una cantidad a ingresar menor), ¿qué claves debo marcar?

En caso de que se presente la declaración regulada en la letra b) del artículo 12.2 del Real Decreto-ley 19/2020 (por ejemplo, nueva declaración de la que resulte una cantidad a devolver mayor o una cantidad a ingresar menor), deberá marcarse únicamente la clave «Nueva declaración según Real Decreto-ley 19/2020» y cumplimentar el número de justificante de la declaración anterior, es decir, el número justificante de la declaración en la que se marcó la clave «declaración correspondiente Art. 124.1 LIS sin aprobar las cuentas anuales «.

En el caso del Modelo 220, también únicamente se deberá marcar la clave de «Nueva declaración según Real Decreto-ley 19/2020» y cumplimentar el número de justificante de la declaración anterior, es decir, el número justificante de la declaración en la que se marcó la clave «Declaración correspondiente al Art. 75 LIS con alguna entidad integrante del grupo fiscal sin aprobar sus cuentas anuales «.

  • ¿En caso de que se presente la nueva declaración de acuerdo con el artículo 12.2.b) del Real Decreto-ley 19/2020, con resultado a devolver se tiene derecho a la percepción de intereses de demora sobre la cantidad ingresada previamente en la primera?

Cuando resulte una cantidad a devolver como consecuencia de un ingreso efectivo en la autoliquidación anterior en plazo, se devengarán intereses de demora sobre dicha cantidad desde el día siguiente a la finalización del plazo voluntario de declaración a que se refiere el artículo 124.1 del LIS hasta ahora que se ordene el pago de la devolución.

En el caso de devolución de cantidades derivadas de la aplicación del tributo como consecuencia de la aprobación de las cuentas anuales, sin que se haya realizado ningún ingreso efectivo en la primera declaración, se aplicará el artículo 127 del LIS. A estos efectos el plazo de los 6 meses se explicará a partir del día 30 de noviembre de 2020.

 

Facebooktwittergoogle_pluslinkedinmail

@ Faura-Casas

Aquest lloc web utilitza cookies pròpies i de tercers per obtenir informació dels seus hàbits de cerca i intentar millorar la qualitat dels nostres serveis i de la navegació pel nostre lloc web. Si està d’acord fes click a ACCEPTAR o segueixi navegant. Més informació. aquí.

ACEPTAR
Aviso de cookies