“Quick fixes”. Armonización y simplificación de determinadas normas del IVA en operaciones intracomunitarias

El pasado día 5 de febrero se publicó en el Boletín Oficial del Estado el Real Decreto-Ley 3/2020, de 4 de febrero, de medidas urgentes por el que se incorporan a ordenamiento jurídico español diversas directivas de la Unión Europea en el ámbito de la contratación pública en determinados sectores; de seguros privados, de planes y fondos de pensiones, del ámbito tributario y de litigios fiscales el cual entrará en vigor, en relación a las modificaciones hechas en materia de IVA, el próximo 1 de marzo de 2020.

Este Real Decreto-Ley es consecuencia directa, entre otros, de la Directiva (UE) 2018/1910, del Consejo, de 4 de diciembre de 2018, por la que se modifica la Directiva 2006/112 / CE en cuanto a la armonización y simplificación de determinadas normas del régimen del Impuesto sobre el Valor añadido en la imposición de los intercambios entre los estados miembros, y las modificaciones afectan a los siguientes ámbitos:

  • Pruebas del transporte como justificante de la exención en entregas intracomunitarias
  • Obligatoriedad de estar dado de alta en el VIES para aplicar la exención en operaciones intracomunitarias
  • Tratamiento del IVA en operaciones en cadena
  • Tratamiento del IVA de los acuerdos sobre existencias en reserva (bienes en consigna)

Prueba del transporte como justificante de la entrega intracomunitaria

Una de las principales modificaciones es la aclaración normativa de los documentos concretos a aportar a la hora de justificar la exención en el IVA de una entrega intracomunitaria. En caso de que el transporte sea a cargo del vendedor (o de un tercero contratado para éste), deberá aportar: Un mínimo de dos documentos relacionados con el transporte emitidos por partes independientes (factura de flete aéreo o del transportista, documento CMR, etc.); o bien, uno de los documentos anteriores y otro que acredite la existencia del transporte (póliza de seguro, justificante de pago, etc.). En caso de que el transporte sea a cargo del adquirente (o de un tercero contratado por éste), a parte de los documentos probatorios citados anteriormente, se deberá aportar una declaración del propio adquirente que certifique que los bienes entregados han sido transportados. Modelo de Justificante de transporte

Obligatoriedad del alta al VIES para justificar la exención

Por otra parte, tal y como dispone el artículo 138 de la Directiva, será requisito de obligado cumplimiento para poder disfrutar de la exención en el IVA en la entrega de bienes fuera del estado pero dentro de la Comunidad Europea que el adquirente esté dado de alta en el Sistema de intercambio de información sobre el IVA (VIES). En aquellos casos en que no se pueda acreditar el alta en el VIES del adquirente, el vendedor deberá repercutir la correspondiente cuota de IVA.

Operaciones de entregas de bienes sucesivas (operaciones en cadena)

Con esta finalidad de unificar criterios, también se ven afectadas aquellas operaciones en las que se realizan sucesivos entrega de bienes pero con un único transporte intracomunitario del proveedor al cliente pasando por el intermediario, u operaciones en cadena. La exención imputará tanto al proveedor como al intermediario siempre y cuando éste haya comunicado al proveedor el número de identificación a efectos de IVA en el estado donde se origine el transporte de los bienes.

Acuerdos sobre existencias en reserva (bienes en consigna)

Si bien hasta la entrada en vigor de estas modificaciones este tipo de acuerdos se entendían, a efectos de tributación en el IVA, como dos operaciones diferentes (una entrega intracomunitaria cuando el proveedor enviaba los bienes desde un estado miembro al almacén dentro de otro estado miembro, y una operación interna cuando el cliente disponía de los bienes en consigna), a partir del próximo 1 de marzo se entenderán como una sola operación de entrega intracomunitaria siempre y cuando se cumplan con los siguientes requisitos:

  • Debe haber un acuerdo previo de existencias en reserva entre dos entidades de los dos estados miembros.
  • El proveedor que transporta los bienes no debe estar dado de alta, a efectos de IVA, en el estado miembro de destino.
  • El adquirente debe actuar como empresario o profesional a nivel de IVA, y tanto el NIF (o asimilado) como su identidad deben ser conocidas por el proveedor antes del inicio del transporte los bienes.
  • El proveedor deberá informar de la entrega de los bienes en un registro específico y declararla al modelo 349. El adquirente deberá hacer uso de los bienes entregados en un plazo de un año desde la llegada de estos a su destino.

Así pues, la entrada en vigor de la modificación de la Directiva 2006/112 / CE busca acabar con la diferencia de criterios entre los diferentes estados a la hora de exigir las altas al sistema VIES de intercambio de información sobre el IVA, obligando a todos los sujetos pasivos del impuesto que realicen operaciones intracomunitarias, sea cual sea su participación en la operación, a estar registrados.

 

 

 

 

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@ Faura-Casas

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