Impuesto sobre los activos no productivos de las personas físicas

A raíz de la publicación del Real Decreto-ley 8/2019, de 14 de mayo, de modificación de la Ley 6/2017, de 9 de mayo, del impuesto sobre los activos no productivos de las personas jurídicas, se ha regulado el plazo de presentación de la autoliquidación del impuesto, que se realizará del 1 al 30 de junio de cada año.

Excepcionalmente, para los períodos ya devengados (2017, 2018 y 2019), se deberá liquidar entre el 1 de octubre y el 30 de noviembre de 2019. La presentación se realiza de forma telemática a través de la sede electrónica de la Agencia Tributaria de Catalunya.

Recordemos, tal y como consta en la publicación del pasado mes de mayo de 2019, Modificaciones en el impuesto sobre los activos no productivos de las personas jurídicas derivadas de la sentencia del Tribunal Constitucional de 28 de febrero, que se trata de un impuesto que grava determinados bienes no productivos (no asociados a la actividad económica) y algunos derechos que recaen sobre estos, los cuales tienen como titular las empresas pero que, en realidad, se usan para actividades particulares.

Es importante recordar que el hecho imponible se corresponde con la mera tenencia de los siguientes activos no productivos situados en Catalunya por el sujeto pasivo (personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o patrimonio separado susceptible de imposición) en la fecha de devengo del impuesto (1 de enero de cada año). Esto es:

  • Bienes inmuebles
  • Vehículos de motor con una potencia igual o superior a 200cv
  • Embarcaciones de recreo
  • Aeronaves
  • Objetos de arte y antigüedades con un valor superior al que establece la Ley del patrimonio histórico

Tendrán la consideración de no productivos en los siguientes casos:

  • Cesión gratuita a los propietarios, socios y partícipes del sujeto pasivo o personas vinculadas, directa o por medio de entidades participadas por cualquiera de ellos, y que los destinan total o parcialmente al uso propio o aprovechamiento privado, con excepción de que el su uso tenga la consideración de rendimiento en especie.
  • Cesión de uso, mediante precio, los propietarios, socios y partícipes del sujeto pasivo o personas físicas vinculadas al mismo, o entidades participadas, para ser destinadas total o parcialmente a un uso privado, con excepción de que los propietarios, socios, partícipes o personas vinculadas satisfagan por la cesión del bien el precio de mercado, trabajen de forma efectiva a la sociedad y reciban por ello una retribución del importe superior al precio de cesión. Tienen la consideración de activo productivo los arrendados a precio de mercado a los propietarios, socios y partícipes o personas vinculadas, si se destinan al ejercicio de una actividad económica.
  • No se encuentran afectos a ninguna actividad económica. En este caso, no se consideran bienes no productivos los que tienen un precio de adquisición que no supera el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que provengan del ejercicio de actividades económicas, con el límite de la importe de los beneficios obtenidos en el año de la adquisición así como a los diez años anteriores.

La propia norma clarifica cuando se debe entender que los bienes se encuentran situados en Catalunya. En concreto:

  • Bienes inmuebles: cuando se encuentren situados en el territorio de Catalunya
  • Vehículos de motor, embarcaciones, aeronaves, obras de arte, antigüedades y joyas: cuando su tenencia corresponda a los contribuyentes de este impuesto

Una vez determinado los activos improductivos objeto del impuesto, y su valoración (bienes inmuebles de acuerdo con el valor catastral actualizados a la LPGE y demás bienes, en general, conforme a su valor de mercado), se de determinar la base imponible objeto de tributación, constituida por la suma de los valores de todos los activos improductivos, que tributarán a un tipo impositivo progresivo comprendido entre el 0,21% y el 2,75%.

Por último, recordar que existen una serie de exenciones al Impuesto, la relación de las que se transcribe a continuación:

  • Las administraciones públicas y los organismos y entidades de derecho público
  • Las representaciones diplomáticas, oficinas consulares y organismos internacionales con sede en Catalunya
  • Los bienes inmuebles de las fundaciones, ONG y, en general, entidades sin ánimo de lucro, siempre que se destinen, de forma exclusiva, a sus fines propios no lucrativas
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@ Faura-Casas

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