autoliquidacions; fiscal

Amb data 25 de maig de 2023 es va publicar la Llei 13/2023, de 24 de maig, per la qual es modifiquen la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, en transposició de la directiva (UE) 2021/514 del consell de 22 de març de 2021, per la qual es modifica la directiva 2011/16/UE relativa a la cooperació administrativa en l’àmbit de la fiscalitat i altres normes tributàries,  en què s’establia la introducció d’un únic model de correcció o rectificació de declaracions, buscant una millora de la gestió tributària i avançar en l’assistència del contribuent. Apareix així la nova figura d’autoliquidació rectificativa.

La voluntat del legislador, per tant, és que les noves declaracions rectificatives substitueixin, en aquells tributs en els quals així s’estableixi, el sistema dual vigent en què coexisteixen  les autoliquidacions  complementàries, previstes  per completar o modificar les presentades amb anterioritat sempre que resulti un import a ingressar superior o una quantitat a retornar o compensar inferior,  i la sol·licitud de rectificació de declaracions, prevista  per aquells casos que s’ha produït un perjudici pel contribuent.

Per donar compliment a l’establert a la Llei 13/2023, el passat 5 d’agost es va publicar l’Ordre HAC/819/2024, que aprova la regulació de l’autoliquidació rectificativa en l’impost sobre el valor afegit i que afegeix l’article 74 bis al reglament de l’impost, amb l’objectiu que, a través de l’autoliquidació rectificativa el contribuent pugui rectificar, completar o modificar  una autoliquidació ja presentada, sense tenir en compte el resultat anterior i sense haver d’esperar una resposta per part de l’administració tributària, desapareixent, per tant, a partir de l’entrada en vigor de la norma, i per l’impost sobre el valor afegit, l’existència de declaracions complementàries i sol·licitud de devolució d’ingressos indeguts.

La rectificació d’autoliquidacions entra en vigor a partir del mes de setembre de 2024 per aquells subjectes passius amb un període de liquidació mensual i a partir de la liquidació del tercer trimestre de 2024 per aquells subjectes passius amb un període de liquidació trimestral. Per tant, el nou model d’autoliquidacions rectificatives no s’aplicarà a les autoliquidacions de períodes anteriors.

Com a norma general, es podran rectificar totes les declaracions a través d’aquest nou model excepte:

1. Les rectificacions de quotes indegudament repercutides a altres obligats tributaris.
2. Les modificacions de quotes corresponents a operacions acollides als règims especials aplicables a les vendes a distància i a determinades entregues interiors de béns i prestacions de serveis, que estan regulats al capítol XI de la Llei de l’impost.

D’altra banda, es segueix mantenint la possibilitat d’instar una sol·licitud de rectificació d’autoliquidació en els casos esmentats anteriorment i quan la rectificació vingui motivada per una vulneració d’una norma de rang superior. En aquest últim cas, el contribuent podrà escollir la via de rectificació que més li convingui, tenint en compte que en les autoliquidacions rectificatives no es permet la presentació de documentació annexa ni efectuar al·legacions.

Així mateix, l’Ordre HAC/819/2024 aprova el nou model 303, el qual ja inclou aquesta opció, i habilitat la possibilitat d’indicar que s’està presentant l’autoliquidació rectificativa, havent d’indicar el número de referència de la declaració original i especificar si la rectificació és per una discrepància amb el criteri administratiu o per alguna altra causa.

La introducció de l’autoliquidació rectificativa suposa un avenç i una millora pels contribuents que, en la gran majoria de casos, ja no hauran d’esperar una resposta per part de l’administració tributària quan necessitin rectificar, modificar o complementar una autoliquidació.