DGT

La comercialització de cursos online, infoproductes i publicacions digitals continua creixent, però el seu tractament a efectes de l’IVA no sempre és evident. La clau és determinar si ens trobem davant d’un servei educatiu exempt o d’una prestació electrònica subjecta i no exempta.

L’exempció prevista a l’article 20.U.9è de la Llei de l’IVA s’aplica a determinats serveis educatius i de formació. Tanmateix, no tota activitat formativa prestada a través d’internet pot acollir-se automàticament a aquesta exempció.

Per aportar claredat sobre aquesta qüestió, la Direcció General de Tributs, en la consulta vinculant V0282/2026, de 9 de febrer de 2026, analitza el tractament aplicable a diferents modalitats de formació digital (programes complets, cursos enregistrats i infoproductes) i aclareix quan l’activitat es pot considerar ensenyament exempt i quan constitueix un servei prestat per via electrònica.

QUAN EXISTEIX UN SERVEI EDUCATIU EXEMPT?

L’exempció prevista a l’article 20.U.9è de la LIVA és aplicable a determinats serveis d’ensenyament, formació i reciclatge professional prestats per entitats autoritzades.

No obstant això, perquè l’activitat es pugui acollir a l’exempció, han de concórrer dos requisits, reiterats per la jurisprudència del Tribunal de Justícia de la Unió Europea (TJUE) i recollits per la DGT:

Requisit subjectiu

• L’activitat ha de ser desenvolupada per entitats de dret públic o per entitats privades autoritzades o reconegudes per impartir ensenyaments inclosos en plans oficials d’estudis del sistema educatiu espanyol.
• A aquests efectes, el centre es considerarà autoritzat quan la seva activitat principal consisteixi en ensenyaments integrats en el sistema educatiu reconegut per la normativa aplicable.

Requisit objectiu

• Ha d’existir una transmissió real de coneixements i competències entre professor i alumne, dins d’una estructura organitzativa educativa.
• S’ha d’apreciar una intervenció docent efectiva, quedant excloses les activitats merament recreatives o aquelles que es limitin a proporcionar accés automatitzat a continguts digitals.

CURSOS ENREGISTRATS I PLATAFORMES AUTOMATITZADES: SERVEIS ELECTRÒNICS SUBJECTES AL 21%

Un dels aspectes més rellevants de la consulta és la delimitació entre ensenyament online i serveis prestats per via electrònica.

La DGT considera que constitueixen serveis electrònics:

• El subministrament de cursos enregistrats.
• La descàrrega d’arxius o materials formatius.
• L’accés a plataformes automatitzades.
• Els programes i continguts digitals.
• L’ensenyament a distància la prestació del qual depengui essencialment d’internet i requereixi una intervenció humana inexistent o merament accessòria.

La consulta també aclareix que l’existència de tutories o sessions de suport no altera aquesta qualificació quan aquesta intervenció humana tingui un caràcter accessori respecte al subministrament o accés al contingut digital.

En aquests supòsits:

• No és aplicable l’exempció educativa.
• L’operació tributa al tipus general del 21%.

QUAN LA FORMACIÓ ONLINE NO ES CONSIDERA SERVEI ELECTRÒNIC?

Per contra, la DGT assenyala que existirà un autèntic servei educatiu quan la prestació consisteixi essencialment en l’ensenyament impartit per professors a través d’internet, actuant la xarxa únicament com a mitjà de comunicació entre docent i alumne.

És a dir, la tecnologia es pot utilitzar com a suport, però l’element principal ha de continuar sent la intervenció docent.

Per tant, l’exempció podria resultar aplicable en:

• Classes impartides en directe.
• Formació amb seguiment individualitzat.
• Tutories continuades.
• Programes amb avaluació i participació activa del professorat.

Sempre que, a més, es compleixin els requisits exigits per l’article 20.U.9è de la LIVA i la matèria impartida formi part de plans oficials d’estudis.

INFOPRODUCTES I PUBLICACIONS DIGITALS: POSSIBLE APLICACIÓ DEL 4%

La consulta també aborda el tractament dels anomenats infoproductes.

La DGT recorda que determinats llibres, diaris i revistes subministrats electrònicament poden aplicar el tipus superreduït del 4%, fins i tot quan constitueixin serveis electrònics, sempre que:

• No predomini el contingut audiovisual o musical.
• No tinguin un contingut principalment publicitari.
• Tinguin naturalesa de publicació o llibre electrònic.

Així mateix, la consulta introdueix un criteri especialment rellevant:

L’assignació d’un ISBN, tot i ser voluntària, constitueix un indici o presumpció per considerar el producte com a “llibre” als efectes de l’IVA.

No obstant això, la DGT adverteix que determinats productes digitals queden exclosos del tipus reduït, encara que disposin d’ISBN, entre ells:

• Vídeos.
• Programes interactius.
• Animacions.
• Simuladors.
• Plataformes formatives.
• Materials multimèdia amb predomini audiovisual.

Aquests productes continuaran tributant al 21%.

CONCLUSIÓ

La consulta és especialment rellevant per a acadèmies online, creadors de contingut, plataformes educatives, productors d’infoproductes i negocis digitals, ja que obliga a revisar el disseny dels seus productes i serveis des de la perspectiva de l’IVA.

L’existència de tutories o sessions de suport ja no és suficient per si sola: la clau serà determinar si l’element principal del servei és l’ensenyament o l’accés automatitzat al contingut.

CRITERIS PER QUALIFICAR LA PRESTACIÓ

Àrea Fiscal

La Direcció General de Tributs (DGT) en consultes vinculants del mes de juny passat, V1510-22 i V1511-22, estableix un nou criteri en relació amb la possibilitat de reconèixer les deduccions generades en exercicis anteriors que no varen ser informades en les declaracions de l’Impost sobre Societats en què aquestes es varen generar. (more…)