IRPF

L’11 de febrer de 2025, el Consell de Ministres va aprovar un increment del 4,4% en el Salari Mínim Interprofessional (SMI), situant-lo en 1.184 euros bruts mensuals repartits en 14 pagues, el que equival a 16.576 euros bruts anuals.

Aquesta mesura, que té efectes retroactius des de l’1 de gener de 2025, beneficiarà més de 2,5 milions de treballadors, especialment dones i joves.

No obstant això, per primera vegada, aquest increment de l’SMI estarà subjecte a tributació en l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF), fet que reduirà els ingressos nets de molts treballadors.

Aquesta decisió ha generat crítiques, ja que es considera que no segueix una lògica progressista i de justícia fiscal. Es destaca la necessitat d’ajustar l’IRPF per evitar que els perceptors de l’SMI suportin una càrrega impositiva excessiva, especialment en comparació amb les rendes del capital i immobiliàries que gaudeixen de menors impostos.

A Catalunya, la UGT ha informat que aquesta pujada beneficiarà 380.000 treballadors catalans.

Tanmateix, la tributació de l’SMI podria afectar negativament els ingressos nets d’aquests treballadors.

En resum, mentre l’increment de l’SMI per al 2025 representa una millora salarial significativa per a molts treballadors, la seva subjecció a tributació fiscal planteja desafiaments addicionals que podrien minimitzar l’impacte positiu esperat en els ingressos nets dels treballadors amb salaris més baixos.

Durant l’exercici 2024, conforme l’aplicació de la disposició transitòria segons (DT 2a) de la Llei 35/2006, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, l’Agència Tributària oferia la possibilitat de reduir a la declaració de la renda l’import declarat com a rendiments del treball per part d’aquelles persones que cobraven pensions de jubilació o invalidesa, i que no es van reduir/minorar l’import de les aportacions a mutualitats en el seu moment.

Per a la renda del 2023, l’aplicació de la reducció es podia incloure dins la mateixa declaració de la Renda 2023 presentada durant els mesos d’abril a juny del 2024, ja que a les dades fiscals s’indicava l’import a minorar. Pel que fa als anys anteriors no prescrits, es va obrir un procés de devolució que es tramitava a través d’un formulari que rectificava d’ofici les declaracions no prescrites (2019 a 2022 generalment), o bé també es podia tramitar una sol·licitud d’ingressos indeguts pels esmentats anys.

A finals de l’any 2024, l’Agència Tributària ha emès una nota informativa en què indica que ha procedit a modificar la forma de gestionar les devolucions d’IRPF als jubilats que van fer aportacions a antigues mutualitats, deixant sense efectes totes aquelles sol·licituds realitzades per qualsevol de les vies habilitades a tal efecte, dels exercicis 2022 i anteriors no prescrits, sempre que la devolució no s’hagués acordat abans del dia 22 de desembre.

D’aquesta manera, per a poder gestionar aquestes devolucions, s’inicia un procediment a través d’un nou formulari habilitat a tal efecte, que estarà disponible durant el període de presentació voluntària de la declaració d’IRPF. De manera que durant el període de la campanya de la renda de 2025, es podrà demanar la devolució dels exercicis 2019 i anteriors no prescrits, el 2026 es podrà demanar la devolució de l’exercici 2020, i així successivament fins al 2028.

Aquest canvi suposa una dilatació en el temps a l’hora de poder cobrar les devolucions sol·licitades (fins al 2028) per a tots aquells contribuents que no han cobrat aquests imports fins a data 22 de desembre.

En els darrers mesos s’està parlant molt de les ajudes governamentals per a la digitalització de les empreses, atès que és considerat com un objectiu clau per al desenvolupament futur, especialment en el cas de petits empresaris.

Presentem a continuació les característiques principals del programa Kit Digital i les maneres d’accedir-hi a rebre el seu finançament, així com un recordatori del tractament comptable a realitzar en el cas d’esdevenir beneficiaris.

Què és el Kit digital?

El programa Kit Digital és un programa destinat a subvencionar la implantació de solucions digitals a petites empreses, microempreses i treballadors autònoms, amb l’objectiu de modernitzar el teixit productiu del país i fomentar-ne el creixement. Aquesta iniciativa s’emmarca al Pla de Recuperació, Transformació i Resiliència, de l’Agenda Espanya Digital 2025 i al Pla de Digitalització de PIMEs 2021-2025. El programa està dotat amb un pressupost total de 3.067 milions d’euros i resta finançat per la Unió Europea a través dels fons NextGenerationEU.

El que es busca és modernitzar les empreses i millorar la seva competitivitat mitjançant l’adopció d’eines tecnològiques que els permetin operar de manera més eficient i tenir més presència en nous mercats.

Les ajudes poden ser utilitzades per millores a la pàgina web, gestionar les xarxes socials, reforçar la ciberseguretat, utilitzar la intel·ligència empresarial, implantar la factura electrònica, gestionar una plataforma de Marketplace, etc. (more…)

El passat 12 de gener de 2024 es va publicar al Butlletí Oficial de l’Estat la resolució del 10 de gener de 2024, del Congrés dels Diputats, mitjançant la qual s’ordena la publicació de l’Acord de convalidació del Reial Decret llei 6/2023, de 19 de desembre, pel qual s’aproven mesures urgents per a l’execució del Pla de Recuperació, Transformació i Resiliència en matèria de servei públic de justícia, funció pública, règim local i mecenatge.

Tal com estableix el propi títol del Reial decret llei 6/2023, una de les modificacions introduïdes es basa en la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge, en vigor des de l’1 de gener de 2024.

Principals modificacions:

1. Ampliació de les activitats d’interès general

Primerament, el Reial Decret llei 6/2023 modifica l’article 3 de la Llei 49/2002, introduint entre els fins d’interès general que han de perseguir les entitats sense afany de lucre, la defensa dels animals.

S’incorpora també el matís de què les entitats sense afany de lucre podran destinar, directament o indirecta, a la realització dels seus fins almenys el 70% de les rendes establertes en l’article 3.2 de la Llei 49/2002.

A més, en relació amb l’exigència que els càrrecs dels òrgans de govern de les fundacions i associacions (és a dir, el Patronat i la Junta Directiva, respectivament) siguin gratuïts, s’afegeix una excepció. En concret, el pagament d’assegurances de responsabilitat civil contractats en benefici de patrons, representants estatutaris i membres dels òrgans de govern de les entitats no tindrà la consideració de remuneració, sempre que només cobreixin riscos derivats de l’acompliment de tals càrrecs en l’entitat.

2. Modificació de les explotacions econòmiques exemptes en l’Impost sobre Societats i en els tributs locals

En segon lloc, el Reial Decret llei 6/2023 modifica l’article 7 de la Llei 49/2002 amb la finalitat d’incloure aquelles explotacions econòmiques que en l’actualitat tenen gran rellevància per a la nostra societat. D’aquesta manera, s’inclouen com a explotacions econòmiques exemptes de l’Impost sobre Societats, les següents:

• Les accions d’inserció sociolaboral de persones en risc d’exclusió social.
• Les activitats d’investigació, desenvolupament i innovació, sempre que aquestes últimes es tractin d’activitats definides d’acord amb l’establert en l’article 35 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’Impost sobre Societats.
• Les activitats d’educació d’altes capacitats.

D’altra banda, en relació amb els tributs locals, s’introdueix un aclariment respecte l’aplicació de l’exempció de l’Impost sobre l’Increment de Valor dels Terrenys de Naturalesa Urbana (conegut com IIVTNU o plusvàlua municipal) pel cas de transmissions de terrenys o de constitució o transmissió de drets reals de gaudiment limitatius del domini sobre els mateixos, efectuades a títol onerós per una entitat sense afany de lucre.

En concret, aquesta exempció es troba condicionada a què els terrenys compleixin els requisits establerts per aplicar l’exempció de l’Impost sobre Béns Immobles:

• En el moment de la meritació de l’IIVTNU;
• I amb independència del destí al qual els adscrigui l’adquirent.

3. Modificacions en l’aplicació de la deducció en donacions de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, l’Impost sobre Societats i l’Impost sobre la Renda de No Residents

En tercer lloc, el Reial Decret llei 6/2023 ha introduït millores en l’article 17 de la Llei 49/2002, relatiu als donatius, donacions i aportacions deduïbles.

En concret, s’ha inclòs com a donació deduïble la cessió d’ús d’un bé moble o immoble, per un temps determinat, realitzada sense contraprestació, afegint també, com a resultat, una precisió sobre la base de deducció en aquests supòsits en l’article 18 lletra g) de la Llei 49/2002, la qual estableix que la base de deducció en aquests casos serà l’import de les despeses suportades pel cedent en relació amb tals béns durant el període de cessió, sempre que:

• Tinguessin la consideració de despeses deduïbles.
• S’haguessin cedit de forma onerosa.
• Siguin diferents de tributs, dels interessos dels capitals aliens i la resta de despeses de finançament.
• I estiguin degudament comptabilitzats quan el cedent estigui obligat a portar comptabilitat.

D’altra banda, s’ha establert que els donatius, donacions i aportacions no perdran el caràcter irrevocable, pur i simple, sempre que el valor dels béns o serveis rebuts pel donant de l’entitat beneficiària del mecenatge no superi les següents magnituds:

• El 15% del valor del donatiu, donació o aportació;
• I, en tot cas, l’import de 25.000 euros.

D’aquesta forma, i a mode exemplificatiu, amb aquesta nova mesura les fundacions culturals podran oferir als donants visites guiades o entrades a exposicions a canvi de la donació realitzada, sempre que es respectin els límits establerts.

4. Millora en els tipus de deducció de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, l’Impost sobre Societats i l’Impost sobre la Renda de No Residents

Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF):

• S’incrementa el llindar (de 150 a 250 euros) de la base de deducció a la qual pot aplicar-se el tipus de deducció incrementat del 80% per part dels contribuents de l’IRPF que realitzen donacions, donatius o aportacions a una entitat beneficiària del mecenatge.
• Per la resta de base de deducció (la que excedeixi del llindar de 250 euros) s’incrementa del 35% al 40% el tipus de deducció aplicable.
• Es manté que la base de la deducció no pot excedir del 10% de la base liquidable del contribuent.
• Es redueix de 4 a 3 anys el número d’exercicis en els quals el donant ha de fer donacions a una mateixa entitat per import igual o superior al de l’exercici anterior, si vol aplicar la deducció incrementada per a les anomenades donacions fidelitzades o recurrents.
• En les donacions fidelitzades o recurrents s’incrementa també el percentatge de la deducció, de l’actual 40% al 45%.

En el següent quadre comparatiu es resumeix la deducció que implica la reforma:

Impost sobre Societats (IS):

• S’incrementa la deducció de la quota íntegra del 35% al 40% de la base de deducció, qualsevol que sigui el seu tipus de gravamen nominal.
• En relació amb el límit sobre la base de la deducció també s’incrementa del 10% al 15% el percentatge que opera sobre la base imposable del període impositiu. Es manté la precisió de què les quantitats que excedeixin d’aquest límit es podran seguir aplicant en les liquidacions dels períodes impositius que concloguin en els 10 anys immediats i successius.
• També s’ha reduït de 4 a 3 anys el número d’exercicis en els quals l’empresa donant ha de fer donacions a una mateixa entitat per import igual o superior al de l’exercici anterior, si es vol aplicar la deducció incrementada per les anomenades donacions fidelitzades o recurrents.
• En les donacions fidelitzades o recurrents s’incrementa també el percentatge de la deducció, de l’actual 40% al 50%.

En el següent quadre comparatiu es resumeix la deducció que implica la reforma:

Impost sobre la Renda de No Residents (IRNR):

• Els contribuents que operin en territori espanyol sense establiment permanent, podran aplicar la deducció establerta a l’apartat de l’IRPF anterior en les declaracions que per aquest impost presentin per fets imposables esdevinguts en el termini d’un any des de la data del donatiu. Aquesta deducció no podrà excedir des de 2024 del 15% (abans 10%) de la base imposable del conjunt de les declaracions presentades en aquest termini.
• Els contribuents, en canvi que operin en territori espanyol amb establiment permanent podran aplicar la deducció establerta a l’apartat anterior de l’IS.

5. Modificació dels convenis de col·laboració empresarial

Finalment, el Reial Decret llei 6/2023 modifica l’article 25 de la Llei 49/2002, relatiu als convenis de col·laboració empresarial en activitats d’interès general, recollint de forma expressa que les ajudes econòmiques aportades per l’empresa en favor de l’entitat sense afany de lucre podran ser en espècie o mitjançant la prestació de serveis, sempre que aquesta estigui relacionada amb l’activitat econòmica del col·laborador.

A més, com a resultat de la modificació, s’admet que la difusió de la col·laboració de l’empresa col·laboradora en la realització d’activitats o projectes de l’entitat beneficiària del mecenatge, també pugui realitzar-la el propi col·laborador. D’aquesta forma, la Direcció General de Tributs haurà de canviar de criteri respecte aquest aspecte, ja que en vàries consultes (com per exemple, la V0085-15, de 14 de gener de 2015) havia estat considerant que la difusió pel propi col·laborador no era una activitat inclosa en l’article 25 de la Llei 49/2002.

D’altra banda, també s’inclou una previsió rellevant per a les ajudes econòmiques entregades que, com a conseqüència, posin de manifest una renda positiva, establint que estaran exemptes dels impostos que gravin la renda del col·laborador.

Quadres comparatius:

A continuació, clicant el següent enllaç, podeu consultar de manera comparativa les modificacions en el redactat dels articles de la llei 49/2022: Quadres Comparatius

El passat 6 de desembre de 2023 es va publicar al Butlletí Oficial de l’Estat el Reial decret 1008/2023, de 5 de desembre, on es modifiquen el reglament de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, en matèria de retribucions en espècie, deduccions per maternitat, obligació de declarar i pagaments a compte, així com el Reglament de l’Impost sobre Societats, en matèria de retencions i ingressos a compte, en vigor des de l’endemà a la seva publicació al BOE. A continuació, resumim les principals modificacions reglamentàries previstes en aquest Reial decret: (more…)

Recentment, l’Agència Estatal d’Administració Tributària ha publicat una NOTA SOBRE QÜESTIONS RELATIVES ALS VEHICLES D’ÚS MIXT CEDITS A EMPLEATS, en què actualitza els criteris interpretatius relatius a la cessió de vehicles als empleats, amb especial implicació en l’àmbit de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, per la seva consideració com a rendiment en espècie, així com a l’Impost sobre el Valor Afegit, respecte de la deduïbilitat de les quotes suportades per l’ocupador per l’adquisició o lloguer del vehicle, per la seva repercussió com a prestació de servei a l’empleat. (more…)

En data 24 de maig de 2023 es va publicar la Llei 12/2023 pel dret a l’habitatge, amb la voluntat de promoure condicions que garanteixin la igualtat respecte del dret constitucional al gaudi d’un habitatge digne.

Les principals novetats que trobem van adreçades a afavorir l’equilibri entre l’oferta d’habitatge i la necessitat de residència habitual en àrees considerades com de mercat residencial tensat, promovent eines per revertir aquesta situació.

És per això que a través d’aquesta Llei s’han recollit una sèrie d’incentius fiscals aplicables a l’IRPF, i més concretament, en relació als arrendaments d’immobles destinats a habitatges. S’estableix una millora de la regulació de l’IRPF per estimular el lloguer de l’habitatge usual a preus assequibles, a través de la modulació de l’actual reducció del 60% en el rendiment net del lloguer d’habitatge, establint-se uns nous percentatges de reducció per als nous contractes d’arrendament, on la reducció prevista serà del 50%, la qual podrà incrementar-se fins al 90% segons el cas. (more…)

El passat 17 de juliol de 2023 es va publicar al BOE l’Ordre HFP/792/2023, de 12 de juliol, per la qual es revisa l’import de les dietes i assignacions per a despeses de locomoció a l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF) i es modifica l’import exempt de les despeses de locomoció.

Fins ara, les despeses de locomoció estaven regulades de la següent manera:

• Despeses de locomoció: regla general

Considerant l’article 9 del Reglament de l’IRPF, queden exemptes d’impost les quantitats satisfetes per l’ocupador per compensar les despeses de locomoció del treballador, sempre que es compleixin determinats requisits:

1. Quan el treballador es desplaci fora de la fàbrica, taller, oficina, per realitzar el seu treball en lloc diferent (no comprèn els desplaçaments del domicili al treball i del treball al domicili).
2. Quan la quantitat satisfeta es trobi dins dels límits reglamentaris (l’excés sobre aquests límits estarà subjecte a imposició):
   • Quan l’empleat o treballador utilitzi mitjans de transport públic, l’import exempt d’impost serà l’import de les despeses justificades amb factura o document equivalent.
   • Per a altres casos, i aquí és on es produeix la modificació, l’import exempt d’impost serà de 0,26 € (anteriorment, 0,19 €) per quilòmetre recorregut, més les despeses de peatge i aparcament que es justifiquin.

(more…)

El Reial decret 31/2023, de 24 de gener, pel qual es modifica el Reglament de l’impost sobre la renda de les persones físiques, aprovat pel Reial decret 439/2007, de 30 de març, per donar compliment a les mesures contingudes a l’Estatut de l’Artista en matèria de retencions, estableix una reducció en les retencions de l’IRPF a aplicar a les percepcions obtingudes pels artistes.

Les reduccions esmentades es concreten en:

• Reducció del 15% al ​​2% del tipus mínim de retenció aplicable als rendiments del treball que es derivin d’una relació laboral especial de les persones artistes que desenvolupen la seva activitat a les arts escèniques, audiovisuals i musicals, així com de les persones que realitzen activitats tècniques o auxiliars necessàries per al desenvolupament de la dita activitat.
• Reducció del tipus de retenció del 15% al ​​7% en relació amb les activitats econòmiques desenvolupades pels artistes. Per això caldrà que l’artista hagués assolit en el període impositiu anterior uns rendiments íntegres d’aquestes activitats inferiors a 15.000 euros i que aquests representen la seva principal font de renda, entesa aquesta última com a més del 75% de la suma dels rendiments íntegres d’activitats econòmiques i del treball obtinguts pel contribuent en aquest exercici.

Àrea Fiscal-Laboral

La Llei 22/2009, de 18 de desembre, per al finançament de les comunitats autònomes preveu que les comunitats puguin establir determinades deduccions que atenguin circumstàncies personals i familiars.

A l’impost sobre la renda de les persones físiques, les deduccions autonòmiques previstes a Catalunya, aplicables sobre la quota íntegra de l’impost per al 2021, queden establertes a:

• Per inversió en habitatge habitual

Deducció del 15% en cas d’obres d’adequació de l’habitatge habitual necessàries per a l’accessibilitat i la comunicació sensorial per persones amb discapacitat. (more…)