Opinió

Amb data 12 de juny es va aprovar l’Ordre HAC/565/2020, pel qual s’aproven els models de la declaració de l’Impost sobre Societats i de l’Impost sobre la Renda de No Residents. L’aprovació dels esmentats models no incorpora novetats significatives respecte al model d’anys anteriors, si bé el mateix s’adapta a les particularitats introduïdes com a conseqüència de l’aprovació de determinades mesures per fer front a la crisi per la COVID-19.

En concret, el model aprovat incorpora unes claus ubicades a la pàgina 1 del model 200 denominades “Declaració corresponent a l’art. 124.1 LIS sense aprovar comptes anuals” i “Nova declaració art. 12.2 RDLlei 19/2020”; aquestes claus hauran d’utilitzar-se en el cas d’aquelles entitats que presentin l’Impost sobre Societats tot i no haver aprovat encara els Comptes Anuals en el moment de la presentació de l’Impost.

Cal recordar que el termini per a la presentació de la Declaració de l’Impost sobre Societats, regulats a l’article 124 de la Llei de l’Impost, no s’ha vist alterat per les mesures tributàries aprovades per fer front a la crisi de la COVID-19, i en conseqüència s’haurà de presentar en el termini dels 25 dies transcorreguts els 6 mesos des de la finalització de l’exercici. Per tant, en la majoria d’empreses que varen tancar l’exercici el dia 31 de desembre de 2019, el termini finalitzarà el proper 27 de juliol (doncs el dia 25 és dissabte).

L’Impost sobre societats és un impost que està directament relacionat amb la normativa mercantil i comptable, de tal manera que els terminis per a la presentació de l’IS estan estretament relacionats amb els terminis previstos per a l’aprovació dels comptes anuals. El tancament de compte de l’exercici 2019, s’ha vist afectat per les mesures extraordinàries per fer front a la COVID-19, i en concret pel Reial Decret llei 8/2020, i el Reial Decret llei 19/2020, de 26 de maig, en relació a l’ampliació dels terminis d’aprovació i presentació dels comptes anuals, establint que:

El termini de tres mesos per a formular els comptes anuals començarà a comptar-se des de l’1 de juny i no des de la finalització de l’estat d’alarma, és a dir, el termini es podrà estendre fins el 30 d’agost de 2020.

Es redueix de tres a dos mesos el termini per aprovar els Comptes Anuals, des de la formulació, de tal manera que els Comptes Anuals hauran d’estar aprovats dins dels 10 primers mesos de l’exercici 2020, és a dir, el termini s’amplia fins el 31 d’octubre de 2020.

L’aprovació d’aquestes mesures en l’àmbit mercantil i comptable provoquen que els Comptes Anuals puguin aprovar-se més enllà de la data màxima per a la presentació de l’Impost sobre Societats.

El propi RDL 19/2020,  adapta les mesures anteriors a la presentació de l’Impost sobre Societats, permetent que aquelles entitats que no hagin aprovat els comptes anuals abans que finalitzi el termini per a la presentació de l’Impost, puguin presentar aquest amb els comptes disponibles en aquell moment, habilitant-se un règim especial per a presentar una altra declaració, sense recàrrecs, quan els comptes anuals estiguin pendents d’aprovació i difereixin dels presentats anteriorment, podent presentar una nova declaració amb el termini màxim del 20 de novembre de 2020.

A fi i efecte d’informar adequadament de certs aspectes relatius a la presentació de la declaració anual de l’Impost sobre Societats d’acord amb les mesures anteriors, l’Agència Estatal d’Administració Tributària, ha habilitat a la seva pàgina web un espai amb Preguntes freqüents relacionades amb el termini de declaració de l’Impost sobre Societats seguidament reproduïm les més destacables:

• Quins són els terminis de formulació i aprovació dels comptes anuals regulats en el RDLlei 8/2020, modificats pel RDLlei 19/2020?

El RDLlei 19/2020, de 26 de maig, modifica els apartats 3 i 5 de l’article 40 del RDLlei 8/2020, de manera que el termini de tres mesos per formular els comptes anuals i altres documents legalment obligatoris que va quedar suspès fins que finalitzés l’estat d’alarma, començarà a aplicar-se des de l’1 de juny de 2020.

A més, es redueix de tres a dos mesos el termini que se n’havia establert en el RDLlei 8/2020 perquè es reuneixi la junta general ordinària per aprovar els comptes de l’exercici anterior, a comptar des que finalitzi el termini per formular els comptes anuals, de manera que les entitats no cotitzades hauran de tenir els comptes aprovats abans de l’1 de novembre de 2020.

• Quin és el termini de presentació de la declaració de l’Impost sobre Societats 2019?

D’acord amb l’article 124.1 Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’Impost sobre Societats (d’ara endavant LIS), la declaració de l’Impost sobre Societats es presentarà en el termini dels 25 dies naturals següents als 6 mesos posteriors a la conclusió del període impositiu.

Amb caràcter general, quan es tracti de contribuents l’exercici econòmic dels quals coincideixi amb l’any natural, el termini de presentació de la declaració queda fixat en els vint-i-cinc primers dies naturals del mes de juliol. Aquest any el 25 de juliol de 2020 és dissabte, per la qual cosa l’últim dia per presentar la declaració de l’Impost sobre Societats serà el 27 de juliol, que és el primer dia hàbil següent.

• Si finalitzat el termini de presentació (art. 124.1 LIS) els comptes anuals no s’han aprovat com a conseqüència del disposat als articles 40 i 41 del RDLlei 8/2020 amb quines dades s’ha de realitzar la declaració?

Si a l’acabament del termini indicat a l’article 124.1 del LIS, els comptes anuals no han estat aprovats per l’òrgan corresponent, com a conseqüència del disposat als articles 40 i 41 del RDLlei 8/2020, la declaració de l’Impost sobre Societats es realitzarà amb els comptes anuals disponibles.

A aquests efectes, s’entendrà per comptes anuals disponibles:

a.     Per a les societats anònimes cotitzats, els comptes anuals auditats a què es refereix la lletra a) de l’apartat 1 de l’article 41 del RDLlei 8/2020.

b.    Per a la resta de contribuents, els comptes anuals auditats o, en el seu defecte, els comptes anuals formulats per l’òrgan corresponent, o a falta d’aquestes últimes, la comptabilitat disponible portada d’acord amb el previst en el Codi de Comerç o amb l’establert en les normes per les quals es regeixin.

• La declaració de l’Impost sobre Societats que es presenti en el termini de presentació previst a l’art. 124.1 LIS sense que s’hagin aprovat els comptes anuals com a conseqüència del disposat als articles 40 i 41 del RDLlei 8/2020, té alguna peculiaritat? s’ha de marcar alguna clau determinada?

En la declaració de l’Impost sobre Societats que es presenti en el termini de presentació previst a l’art. 124.1 LIS sense que s’hagin aprovat els comptes anuals, s’haurà de marcar una clau nova denominada “Declaració corresponent Art. 124.1 LIS sense aprovar comptes anuals” que està ubicada a la pàgina 1 del Model 200.

En el cas del Model 220, la casella que s’haurà de marcar està a la pàgina 1 i es denomina: “Declaració corresponent a l’Art. 75 LIS amb alguna entitat integrant del grup fiscal sense aprovar els seus comptes anuals”.

• En quins casos els contribuents de l’Impost sobre Societats el termini del qual per a la formulació i aprovació dels comptes anuals de l’exercici s’ajusti al disposat als articles 40 i 41 del RDLlei 8/2020, tindran l’obligació de presentar la nova declaració de l’Impost a què es refereix el RDLlei 19/2020?
  

Els contribuents de l’Impost sobre Societats el termini del qual per a la formulació i aprovació dels comptes anuals de l’exercici s’ajusti al disposat als articles 40 i 41 del RDLlei 8/2020, tindran l’obligació de presentar la nova declaració de l’Impost a què es refereix el RDLlei 19/2020, en el cas que l’autoliquidació de l’Impost que hagi de resultar d’acord amb els comptes anuals aprovats per l’òrgan corresponent difereixi de la ja presentada sense que s’haguessin aprovat comptes anuals.

Aquest diferiment podrà consistir en qualsevol de les dades comptables declarades amb independència que afectin o no al resultat de l’autoliquidació. 

• En el cas d’estar obligat a la presentació de la nova declaració, quin és el termini de presentació establert per a la nova declaració?

La nova declaració regulada en el RDLlei 19/2020 podrà efectuar-se fins al dia 30 de novembre de 2020.

• S’ha de marcar alguna clau específica quan es presenti la nova declaració regulada a l’article 12 del RDLlei 19/2020?

Quan es presenti aquesta nova declaració haurà de marcar-se la clau ubicada a la pàgina 1 del Model 200 que es denomina “Nova declaració segons RDLlei 19/2020”, així com el número de justificant de la declaració anterior, és a dir, el número justificant de la declaració en la qual es va marcar la clau “Declaració corresponent Art. 124.1 LIS sense aprovar comptes anuals”.

En el cas de la declaració corresponent a les entitats que tributin en el règim de consolidació fiscal, Model 220, haurà de marcar-se la clau ubicada a la pàgina 1 de l’esmentat model, que es denomina “Nova declaració segons RDLlei 19/2020”, així com també, el número de justificant de la declaració en la que es va marcar la clau “Declaració corresponent a l’Art. 75 LIS amb alguna entitat integrant del grup fiscal sense aprovar els seus comptes anuals”. 

• Quines són les conseqüències de la presentació de la nova declaració regulada en el RDLlei 19/2020?

a.     La nova autoliquidació tindrà la consideració de complementària als efectes previstos a l’article 122 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, (d’ara endavant LGT) si d’ella resultés una quantitat a ingressar superior o una quantitat per retornar inferior a la derivada de l’autoliquidació anterior presentada sense aprovar comptes anuals.

La quantitat a ingressar resultant reportarà interessos de demora conforme al disposat a l’article 26 de la LGT, des de l’endemà a l’acabament del termini previst a l’article 124.1 del LIS, sense que li resulti d’aplicació el disposat a l’article 27 de la LGT.

b.    En la resta de casos, la nova autoliquidació produirà efectes des de la seva presentació, sense que resulti d’aplicació el disposat a l’article 120.3 de la LGT, i als articles 126 i següents del Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d’aplicació dels tributs, aprovat per Reial Decret 1065/2007, de 27 de juliol, ni es limitin les facultats de l’Administració per verificar o comprovar la primera i la nova autoliquidació.

Als efectes del disposat en aquest apartat, no resultarà d’aplicació respecte de la nova autoliquidació les limitacions a la rectificació de les opcions a què es refereix l’article 119.3 de la LGT.  

• Quan es presenti una nova declaració regulada a l’article 12 del RDLlei 19/2020 que tingui la consideració de declaració complementària, quines claus he de marcar?

En cas que la nova declaració, que es presenti com a conseqüència de què la prèviament presentada difereixi d’aquesta degut a l’aprovació dels comptes anuals, tingui la consideració de declaració complementària, a més de marcar la clau “Nova declaració segons RDLlei 19/2020”, s’haurà d’indicar en pàgina 1 del Model 200 que és una declaració complementària, així com el número de justificant de la declaració anterior, és a dir, el número justificant de la declaració en la qual es va marcar la clau “Declaració corresponent Art. 124.1 LIS sense aprovar comptes anuals”.

En el cas del Model 220, també, s’haurà de marcar la clau de “Nova declaració segons RDLlei 19/2020”, i s’haurà d’indicar en pàgina 1 del Model 220 que és una declaració complementària, així com el número de justificant de la declaració anterior, és a dir, el número justificant de la declaració en la qual es va marcar la clau “Declaració corresponent a l’Art. 75 LIS amb alguna entitat integrant del grup fiscal sense aprovar els seus comptes anuals”.

• Quan es presenti una nova declaració regulada en la lletra b) de l’article 12.2 del RDLlei 19/2020 (per exemple, nova declaració de la qual resulti una quantitat per retornar major o una quantitat a ingressar menor), quines claus he de marcar?

En cas que es presenti la declaració regulada en la lletra b) de l’article 12.2 del RDLlei 19/2020 (per exemple, nova declaració de la qual resulti una quantitat per retornar major o una quantitat a ingressar menor), haurà de marcar-se únicament la clau “Nova declaració segons RDLlei 19/2020” i complimentar el número de justificant de la declaració anterior, és a dir, el número justificant de la declaració en la que es va marcar la clau “Declaració corresponent Art. 124.1 LIS sense aprovar comptes anuals”.

En el cas del Model 220, també únicament s’haurà de marcar la clau de “Nova declaració segons RDLlei 19/2020” i complimentar el número de justificant de la declaració anterior, és a dir, el número justificant de la declaració en la que es va marcar la clau “Declaració corresponent a l’Art. 75 LIS amb alguna entitat integrant del grup fiscal sense aprovar els seus comptes anuals”.

• En el cas que es presenti la nova declaració d’acord amb l’article 12.2.b) del RDLlei 19/2020, amb resultat per retornar es té dret a la percepció d’interessos de demora sobre la quantitat ingressada prèviament en la primera?

Quan resulti una quantitat per retornar com a conseqüència d’un ingrés efectiu en l’autoliquidació anterior en termini, es meritaran interessos de demora sobre l’esmentada quantitat des de l’endemà a l’acabament del termini voluntari de declaració a què es refereix l’article 124.1 del LIS fins ara que s’ordeni el pagament de la devolució.

En el cas de devolució de quantitats derivades de l’aplicació del tribut com a conseqüència de l’aprovació dels comptes anuals, sense que s’hagi realitzat cap ingrés efectiu en la primera declaració, s’aplicarà l’article 127 del LIS. A aquests efectes el termini dels 6 mesos s’explicarà a partir del dia 30 de novembre de 2020.